随着中国经济的发展，当今的中国移民申请者大多呈现“不差钱”的状态，尤其EB-5投资移民和EB-1C跨国公司高管移民在中国的日益风行，这些移民申请者大多在中国乃至全球各国都拥有数目可观的收入。对于他们来说，向美国政府“全球报税”已经成为其转变为美国的纳税人之前需要考虑的严肃问题。
    去年年末美国颁布新的针对美国纳税人海外金融资产披露与增值部分的报税的法规FATCA，很多中国移民申请人以及一些H-1，L-1签证持有者咨询这项法律。首先必须明确，这项新法规只是专门针对纳税人的海外金融账户和金融资产，并非所有海外资产。并且，新法案依旧不会对金融资产进行征税，只是要求披露，仅对收入部分需要报税。接下来，我们来仔细看看新法案的规定。
    8938表格
    对于满足FATCA条件的美国纳税人，需要额外填写8938表格并连同1040NR表格一起在4月15日之前提交美国国税局IRS。而值得注意的是美国早在2004年就开始实施一套境外银行和金融账户披露的法律（FBAR），而在2011年3月28日，美国财政部完成了这部法律的最终修订并纳入正式实施。虽然新公布的FATCA法案和之前的FBAR法案看上去都是对美国纳税人的海外金融账户信息进行披露，但当我们打开FATCA法案要求提交的8938表格和FBAR法案要求提交的TD F 90-22.1表格后可以发现明显的区别：
    首先，8938除了信息披露之外，更重要的是需要填写海外的收入数额（利息，分红，办税等等）；而TD F 90-22.1表格只需要填写账户信息，并不需要填写收入或金融资产的增值。
    另外，从提交上，8938要求4月15日前与1040NR报税表一起提交给美国国税局IRS，但TD F 90-22.1表格要求6月30日提交给美国财政部，并且特地说明不要与报税表一起提交。
    由此可见，之前的FBAR法案倾向于境外金融资产的信息披露而FATCA法案更加倾向于境外收入的报税。而FATCA也特别说明了，满足提交8938表格的纳税人，如果同时满足TD F 90-22.1表格的条件，依然需要提交TD F 90-22.1表格。两项法案并没有相互的覆盖。
    需要提交8938表格的条件
    1.申报人的身份
    a.美国公民；
    b.美国永久居民；或
    c.符合“实质性居住测试”的非移民签证持有者，比如某些H-1，L-1签证持有者等等。
    2.财产的类别
需要向美国申报的资产类别包括：
    1.海外金融机构中的金融账户；以及
    2.虽然未处在海外金融机构中，但持有者用于投资的如下金融财产：
    a.非美国公司发行的股票或其他证券；
    b.任何在海外实体中的资本；以及
    c.任何由海外实体作为发行方或交易方的金融商品或合同。
    *海外金融机构除了海外银行以外，还包括其他海外投资机构，比如共同基金，对冲基金以及其他私募投资基金。
    **对于金融资产需要注意把握“用于投资”的概念，举例来说，对于房产而言，如果是明显属于个人使用的私人房产不属于金融资产，而用于投资的房地产公司中的股份则属于金融财产。
    ***对于外海非金融资产收入的报税需要用到其他表格，比如2555表格。
    3.需要申报的金额门槛
    a.纳税人未婚且居住在美国：在纳税年末国外总金融资产超过5万美元或者在纳税年内的任何时刻国外总金融资产超过7万5千美元。
    b.纳税人已婚且居住在美国，并且与配偶合并申报：在纳税年末国外总金融资产超过10万美元或者在纳税年内的任何时刻国外总金融资产超过15万美元。
    c.纳税人已婚且居住在美国，但独立申报：在纳税年末国外总金融资产超过5万美元或者在纳税年内的任何时刻国外总金融资产超过7万5千美元。
    d.纳税人居住美国境外且独立申报：在纳税年末国外总金融资产超过20万美元或者在纳税年内的任何时刻国外总金融资产超过30万美元。
    e.纳税人居住美国境外但与配偶合并申报：在纳税年末国外总金融资产超过40万美元或者在纳税年内的任何时刻国外总金融资产超过60万美元。
**对于非美国公民的美国纳税人而言，居住美国境外是指其在结束在该纳税年内的连续12个月中有至少330天处在美国境外。
    不依法申报的惩罚
    根据新规定，不依法对海外金融资产进行申报会面临高达1万美元的罚款，如果在美国国税局通知后依旧不依法申报或缴纳税款的，罚款将会上升至5万美元。而对于未足额申报的部分，最高可处该不足额部分的40%作为罚款。
海外收入的追溯（追缴）
    首先可以明确的是，外国公民在满足“实质性居住测试”或“绿卡测试”之前，其美国境外收入是不需要向美国政府申报的。而在成为美国纳税人的那一年中，可以选择自成为纳税人那天起开始向美国进行全球收入的报税或者在该报税年全年向美国全球收入报税。新规定的出台对于这项基本法律没有影响，因此，外国公民依旧不用担心新法会追溯获得绿卡或符合“实质性居住”条件之前的全球收入。
    另外，根据FATCA新规定，该规定适用于2010年3月18日之后的纳税人的海外金融资产的披露以及，即2011年报税开始适用。另外再次重申，对于外国公民的海外金融资产是不会征税的，要求的仅仅是披露，而资产的增值，即收入部分才会要求报税。
    美国对纳税人海外金融资产追查趋势
    FATCA新规定中还有重要的一环，就是要求在美国营业的海外金融机构，比如银行，在2013年6月30之前加入一个与美国国税局IRS的协议。协议的主要内容是：这些海外金融机构必须对其储户进行特定的身份调查和其他尽职审查并向美国国税局IRS上报其美国储户的相关信息。而未参加协议的海外金融机构必须暂扣并向美国国税局上缴其美国收入的30%。这可谓是美国彻查纳税人海外金融资产的一记重拳。如此一来，那些从前用来避税的灰色地带将会被进一步肃清。
    海外金融资产的申报对“外国居民”（resident alien）的影响
    之前我们提到了，新法案要求提交的8938表格是一张境外收入报税单，其中需要填写的外国收入包括利息，分红，版税以及其他收入。对于已经成为美国的“外国居民”（resident alien）的中国公民而言，虽然美国和中国之间具有《关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》防止重复征税，但由于美国和中国的税制不同，这些中国公民依然有可能因此在向中国政府缴税后再向“山姆大叔”纳贡。
    虽然目前，对于纳税人的境外收入还是自觉原则，但FATCA尚未完全实施的要求境外金融机构向美国国税局IRS公布客户信息的计划一旦如期进行，随着这些境外金融机构对客户信息的披露，其境外金融资产的增值和走向将被美国国税局一览无余，更多的避税方案将变成泡影。